存货跌价准备的计提

由于存货计价的准确性对分析企业获利能力和流动性风险有着非常大的影响，因此存货跌价准备的计提也备受争议。读者董成志对《计提存货跌价准备之我见》(萧枭，《财会世界》，5月23日)中提出的提取方法提出异议，希望同广大读者共同探讨。

在市场经济条件下，传统的存货历史成本计价已经不能满足会计信息使用者的要求。存货的价格是由市场来决定，不是一成不变的。特别是随着科技的高速发展和产品更新换代速度的加快，企业存货面临着巨大的跌价风险。如果仍以历史成本计价，当存货的可变现净值低于其成本价值时(这往往经常出现)，就会虚增资产，导致会计信息失真，误导投资者，降低市场资源配置效率。

外购存货的可变现净值=近一次购货价格×(1-预期销售费用率)×存货的成新率。存货的成新率可以采用存货的已采购时间同存货的可用时间相比较来简化计算。对自制存货，企业虽然掌握着定价自主权，价格主要还是由市场的供求关系来决定的。影响其可变现净值的因素包括产品的完工程度、市场价格、估计销售费用及新旧程度等。在产品的完工程度可以用成本会计系统的约当系数。因此，可以采用如下的公式计算自制存货的可变现净值：

自制存货的可变现净值=近的销售价格×(1-预计销售费用率)×成新率×约当系数

当然，这只是对一般意义的存货适用，对一些性质比较特殊的存货，还应该具体情况具体分析。